Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций методом участия в капитале

Примечание. Задание, приведенное ниже, является "бухгалтерской задачей" для студентов, текст которой взят с форума. Если Вас интересуют практические вопросы ведения бухгалтерского учета, пишите об этом в форуме. Теоретические основы можно почитать в уроке "Учет финансовых инвестиций".

Практическое задание.
(процитировано по тексту оригинала из форума, заранее прошу прощения)
Предприятие А владеет 40000 акций предприятия Б и их учет ведется по методу участия в капитале. В Уставе предприятия Б зарегистрировано 70000 акций. 5.02.2006 г. предприятие Б объявило о чистой прибыли за 2005г. в размере 10000 тыс. грн. и выплате дивидендов в сумме 0,8 грн на акцию.
Как данные операции повлияют на финансовую отчетность предприятия за январь, февраль (указать сумму и коды строк соответствующего финансового отчета)?
Каким образом данные операции повлияют на баланс предприятия А?

Комментарий.
Поскольку текст задания приводится мною без изменений, хочу обратить внимание на следующие моменты:

Финансовой отчетности предприятия за январь, февраль и т.д. не бывает (!). Для этого обратитесь к уроку "Финансовая отчетность" и убедитесь, что периодом составления финансовой отчетности в Украине является год (!).
Поскольку финансовая отчетность (см. там же) включает в себя пять различных форм отчетов, то у финансового отчета предприятия (а, правильнее сказать, у финансовой отчетности) нет кодов строк. Коды строк есть у отдельных форм отчетов.
Снова читаем мой урок про финансовую отчетность и выясняем, что предприятие должно составлять промежуточную отчетность, но... ежеквартально (!). Таким образом, мгновенный ответ на задачу заключается в том, что в виду того, что составление финансовой отчетности (основной и промежуточной) за месяц законодательство не предусматривает, то никак не повлияет, в виду отсутствия таковой. Предполагаем, что речь идет о составлении внутренних отчетов.

Решение.
Для оценки наличия существенного влияния на объект инвестиций, проверим, насколько отвечает критерию существенности сделанная инвестиция. Для этого, определим процент владения акциями объекта инвестирования:
40 000 / 70 000 * 100% ≈ 57,14%

Исходя из содержания пункта 3 ПСБУ-12 делаем вывод о наличии существенного влияния на объект инвестиций и применимости для целей бухгалтерского учета метода участия в капитале.

Поскольку финансовые инвестиции уже отражены в регистрах бухгалтерского учета, а событие, касающееся объявления дивидендов произошло в феврале, то никаких изменений, касающейся данной ситуации в январе не происходило. Следовательно, в учетных и отчетных данных предприятия А в январе изменений также не было.

Для событий, которые произошли в феврале, воспользуемся правилами учета по методу участия в капитале. Это значит, что стоимость инвестиций должна быть дооценена на сумму полученной балансовой прибыли и одновременно уменьшена на сумму полученных дивидендов. При этом, указанная сумма учитывается только в части доли, которой владеет предприятие. Таким образом, искомая сумма равна:
10 000 * ( 40 000 / 70 000 ) - 0,8 * 40 000 = - 26 285,71 грн.

Таким образом, оценка стоимости инвестиций должна быть уменьшена на 26 285,71 грн.

Комментарий 2. Здесь необходимо заметить, что сумма дополнительно должна быть скорректирована на результат взаимных операций между инвестором и объектом инвестирования, но такой информации в условии задачи нет. По большому счету, это вторая причина, почему задачу решить нельзя. Поэтому данный момент (п.12 абзац 1 ПСБУ-12) опускаем. Третьим камнем преткновения является отсутствие информации о текущей стоимости инвестиций, по которой она оценена в балансе. Ведь, поскольку, полученное значение отрицательное, то, согласно п.12 абзац 5 ПСБУ-12, оставшееся сальдо должно быть равным или больше нуля. Без этой информации решить задачу также невозможно. И снова этот "нюанс" опускаем.

Теперь укажем влияние отраженных нами в учете изменений стоимости инвестиций на формы промежуточной и финансовой отчетности (а совсем не на январь и февраль, но надо же что-то "выдать" преподавателю).

Форма 1. Баланс:
Как видно из правил заполнения баланса, изменение балансовой оценки финансовых инвестиций приведет к изменению цифры в строке "040" - "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств".
Итак:
Строка 040: уменьшение на 28,3
(не забываем, эта форма отчетности заполняется в тысячах с одним десятичным знаком)

Форма 2. "Отчет про финансовые результаты":
Поскольку нами был получен убыток от инвестиционной деятельности, то он также повлиял на финансовые результаты.
Исходя из содержания п 12. Абзаца 2 ПСБУ-12 определяем, что данная операция подлежит отражению в составе строки 150 Формы 2.
Итак:
Строка 150 Формы 2: увеличение на 28,3
(не забываем про то, что в отчете указываем тысячи)

Безусловно, указанные операции повлияют и на все другие формы отчетности - отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и т.д. Кроме того, не забываем, что информацию о финансовых инвестициях необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Форма приказа об учетной политике | Описание курса | Учет товаров методом средневзвешенной стоимости