Списание и ликвидация основных средств
50 / 102
В соответствии с П(С)БУ 7, необоротные материальные активы списываются с баланса в случаях:
  • их выбытия вследствие продажи,
  • бесплатной передачи
  • невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от их использования.

Ликвидация необоротных активов


№ ппДКСодержание операции
11310 (11,12)Списываем начисленный износ, уменьшая при этом сумму первоначальной стоимости. Если износ составил  100%, то следующую проводку, естественно, делать нет необходимости.
297610 (11,12)Списываем расходы на оставшуюся сумму (если амортизация начислена не полностью)

Обратите внимание, что данная операция проводится на основе:
  • соответствующего первичного документа - акта на списание (о техническом состоянии), составленного комиссией
  • акта уничтожения (ликвидации) объекта
При этом налоговая инспекция обязательно поинтересуется наличием актов. В противном случае такая ликвидация будет классифицироваться как поставка по обычным ценам, а с такой операции взимается НДС.

Для основных средств первичный документ, которым оформляется списание основных средств, - это Акт на списание основных средств (форма №ОЗ-3), типовая форма которого утверждена приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия, стройки, организации, утверждается руководителем предприятия (организации) или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств, и является основанием для сдачи на склад запчастей, оставшихся в результате их списания, а также материалов, металлолома и т. п. Расходы от списания, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от износа и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п., отражаются в акте в разделе "Расчет результатов списания объектов". В этом документе фазы списание-ликвидация совмещены. Однако, обращаю Ваше внимание, что данные операции (списание - признание объекта ОС непригодным для использования и ликвидация - разборка, уничтожение) могут быть серьезно разнесены во времени. Поэтому иногда целесообразно сначала оформить списание объекта, а потом, отдельным документом, зафиксировать оприходование на баланс материалов, запасных частей и т.д.

В результате ликвидации необоротных активов, могут образовываться другие активы в виде материалов, запасных частей и т.д. Они должны быть оприходованы на баланс предприятия с соответствующими последствиями по налоговому учету. Также, предприятие может привлекать подрядные организации для ликвидации необоротных активов. В этом случае у нас возникают дополнительные проводки.

№ ппДКСодержание операции
120719Оприходованы материалы, полученные при ликвидации необоротных активов
2976631Оказаны услуги подрядной организацией по ликвидации (разборке, демонтажу) объекта

Ликвидация необоротных активов в результате чрезвычайных событий (наводнение) проводится по счету 99.

Еще немного налоговых особенностей. Согласно пп. 8.4.6 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", в случае вывода из эксплуатации отдельных фондов группы 2,3,4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется.

 8.4.6. У разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2, 3  і  4  з  будь-яких  причин (крім їх продажу) балансова вартість таких груп не змінюється.

     Зворотне введення таких основних фондів в експлуатацію  після проведення їх  ремонту,  реконструкції  та  модернізації  збільшує баланс групи тільки на суму витрат, пов'язаних з цими роботами.
 8.4.6. В случае выведения из эксплуатации фондов групп 2, 3 и 4 по любым причинам (кроме их продажи), балансовая стоимость таких групп не изменяется

     Обратное введение таких основных фондов в эксплуатацию после проведения их ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на сумму расходов, связанных с этими работами

Кроме этого,  обратите внимание на пп. 8.4.8 этого же Закона.

 8.4.8. У  разі  ліквідації  основних  фондів   за   рішенням платника  податку  або  якщо  з  незалежних  від  платника податку обставин основні  фонди  (їх  частина)  зруйновані,  викрадені  чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання  таких  основних  фондів  з   обставин   загрози   чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини:

     а) збільшує  валові  витрати  на  суму  балансової   вартості окремого  об'єкта  основних  фондів  групи  1,  при цьому вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля;

     б) не змінює балансову  вартість  груп  2,  3  і  4  стосовно основних  фондів  цих груп.
 8.4.8.  В случае ликвидации основных фондов по решению плательщика налога или если по независящим от плательщика налога обстоятельств основные фонды (их часть) уничтожены, украдены или подлежат ликвидации или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов по причинам угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:

     а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается нулю;

     б) не изменяет балансовую стоимость групп 2,3 и 4 относительно основных фондов этих групп.


Реализация необоротных активов.


№ ппДКСодержание операции
11310 (11,12)На сумму начисленного износа
297210 (11,12)На оставшуюся не списанной сумму (если объект недоамортизировался)
3377742На сумму реализации объекта. Отражается доход, полученный в связи с реализацией
4742641(если "второе событие", то 644)  На сумму НДС


Операции по продаже необоротных активов к операционной деятельности не относятся.
0  


 Создание основных средств | Описание курса | Переоценка основных средств 
   

Обсудить на форуме
Записаться на курсы
Обратиться к консультанту
Пройти тест
Полный список курсов обучения
Бесплатные видеоуроки
Нужна информация!



Нажмите, чтобы рекомендовать эту страницу другим:
... Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика